Dotacje, subwencje, dofinansowania unijne i krajowe od lat stanowią istotne wsparcie dla przedsiębiorców. Pojawia się jednak pytanie, które regularnie budzi wątpliwości podatników i księgowych: czy wydatki sfinansowane z dotacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
Odpowiedź nie jest zero-jedynkowa. Polskie prawo podatkowe przewiduje konkretne wyjątki, ograniczenia i warunki, które decydują o tym, czy dany wydatek obniży podstawę opodatkowania, czy też nie. W tym artykule rozkładamy temat na czynniki pierwsze.
W artykule przeczytasz m.in.:
- co dokładnie mówią ustawy o PIT i CIT,
- kiedy koszty z dotacji są wyłączone podatkowo,
- jak rozliczać środki trwałe kupione z dofinansowania,
- jakie błędy najczęściej popełniają przedsiębiorcy,
- jak wygląda aktualna linia interpretacyjna organów skarbowych.
Czytaj więcej…
Spis treści
- Czym jest dotacja w świetle prawa podatkowego
- Czy zakupy z dotacji można wrzucić w koszty – zasada ogólna
- Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu
- Dotacje a środki trwałe i amortyzacja
- VAT a zakupy finansowane dotacją
- Dotacje unijne a krajowe – czy są różnice
- Najczęstsze błędy podatników
- Stanowisko KIS i aktualne interpretacje
- Podsumowanie – jak bezpiecznie rozliczyć koszty z dotacji
Czym jest dotacja w świetle prawa podatkowego
Dotacja to bezzwrotne świadczenie pieniężne otrzymywane przez podatnika na określony cel, najczęściej związany z działalnością gospodarczą. Może pochodzić ze środków:
- budżetu państwa,
- jednostek samorządu terytorialnego,
- funduszy celowych,
- funduszy Unii Europejskiej.
Na gruncie podatkowym kluczowe znaczenie ma fakt, że większość dotacji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym, co bezpośrednio wpływa na możliwość rozliczenia kosztów.
Czy zakupy z dotacji można wrzucić w koszty – zasada ogólna
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodu jest wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia jego źródła.
Jednak kluczowe jest tu źródło finansowania wydatku.
👉 Zasada ogólna brzmi:
Jeżeli wydatek został sfinansowany z przychodu zwolnionego z podatku (np. dotacji), nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.
Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu
Art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT (oraz analogiczny art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT) jednoznacznie wskazuje, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych bezpośrednio z dochodów (przychodów) zwolnionych z opodatkowania.
Oznacza to, że:
- zakup sprzętu,
- opłacenie usług,
- zakup towarów handlowych
— jeżeli zostały w całości pokryte z dotacji, nie mogą być kosztem podatkowym.
Dotacje a środki trwałe i amortyzacja
Szczególnie istotnym obszarem są środki trwałe.
Jeżeli przedsiębiorca:
- kupił maszynę, samochód lub sprzęt komputerowy z dotacji,
- wprowadził go do ewidencji środków trwałych,
to:
- nie może amortyzować tej części wartości, która została sfinansowana dotacją.
Przykład:
Maszyna kosztowała 100 000 zł, dotacja wyniosła 60 000 zł. Amortyzacji podlega jedynie 40 000 zł.
VAT a zakupy finansowane dotacją
W kontekście VAT sytuacja wygląda inaczej.
Jeżeli:
- dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub usługi,
- przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT,
to może on odliczyć VAT naliczony, nawet jeśli zakup był sfinansowany dotacją.
Uwaga: w projektach unijnych często VAT jest kosztem kwalifikowanym tylko wtedy, gdy nie podlega odliczeniu.
Dotacje unijne a krajowe – czy są różnice
Na gruncie podatku dochodowego nie ma znaczenia źródło dotacji – liczy się fakt zwolnienia z opodatkowania.
Zarówno:
- dotacje z PARP,
- dofinansowania z urzędów pracy,
- środki z funduszy UE,
podlegają tym samym zasadom kosztowym.
Najczęstsze błędy podatników
Przedsiębiorcy najczęściej:
- księgują pełne koszty mimo finansowania dotacją,
- amortyzują środki trwałe w 100%,
- nie wyodrębniają kosztów dotowanych,
- mylą zasady PIT/CIT z VAT.
Takie błędy mogą skutkować korektami, odsetkami i sankcjami.
Stanowisko KIS i aktualne interpretacje
Krajowa Informacja Skarbowa konsekwentnie potwierdza restrykcyjne podejście do kosztów finansowanych dotacją. Interpretacje indywidualne z lat 2024–2025 jednoznacznie wskazują, że brak podatku od dotacji oznacza brak kosztu podatkowego po stronie wydatku.
Podsumowanie – jak bezpiecznie rozliczyć koszty z dotacji
✔ Dotacja zwolniona z podatku = brak kosztu podatkowego
✔ Amortyzacja tylko od części finansowanej własnymi środkami
✔ VAT rozliczany według odrębnych zasad
✔ Kluczowa jest dokumentacja i prawidłowa ewidencja księgowa
Świadome podejście do rozliczania dotacji pozwala uniknąć sporów z fiskusem i zachować bezpieczeństwo podatkowe.
Leave a Reply